ООО "АФИНА КОНСАЛТИНГ"

В составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год содержатся рабочие документы аудитора, которые не содержат сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, по областям аудита, указанным в Плане аудита ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год от 01.04.2013 г., Плане аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год от 17.06.2014 г. и Плане аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год от 16.04.2015 г. (за исключением области аудита: Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля). Кроме того, к указанным рабочим документам аудитора приложены документы бухгалтерского учета аудируемого лица (первичные учетные документы, сводные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), не отвечающие требованиям п. 2 ст. 9, п. 2 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и п.п. 2 и 5 ст. 9, п.п. 4 и 6 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

В документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год аудитором не определен метод отбора элементов для тестирования и документально не оформлено проведение аудиторских процедур, являющихся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу, и результаты анализа выборочной проверки. Указанное также является нарушением Методики проведения выборочной проверки Стандарта «Аудиторская выборка», утвержденного приказом директора ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» от 15.01.2011 г. и от 15.01.2014 г. «О введении стандарта «АФИНА КОНСАЛТИНГ» № б/н.

В аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год выражено немодифицированное мнение. Согласно Пояснительной записки директора ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» Панченкова А.А. от 29 марта 2016 года аудитор не присутствовал при инвентаризации материально-производственных запасов ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, в связи с не совпадением даты проведения инвентаризации с датой проведения аудита. Между тем, показатель по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год составил 1123211 тыс. руб. при удельном весе в валюте баланса 68, 8% (1632787 тыс. руб.), то есть являлся существенным. При этом в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год отсутствует подтверждение проведения альтернативных процедур, в том числе выборочного осмотра и пересчета запасов, наблюдения за проведением инвентаризации в другой день, составления оборотной ведомости движения запасов в период между датами. Учитывая изложенное, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год не было надлежащим образом модифицировано в соответствии с требованиями пунктов 3 и 13 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2010 г. № 46н (далее - ФСАД 2/2010).

В аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год выражено модифицированное мнение в связи с непредставлением Обществом пояснений к бухгалтерской отчетности за 2014 год. Согласно объяснениям директора ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» Панченкова А.А. от 30 марта 2016 года аудитор не присутствовал при инвентаризации материально-производственных запасов ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год, в связи с тем, что дата проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не совпадает с датой проведения аудита. Между тем, показатель по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год составил 40642 тыс. руб. при удельном весе в валюте баланса 31, 3% (129851 тыс. руб.), то есть являлся существенным. При этом в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год отсутствует подтверждение проведения альтернативных процедур, в том числе выборочного осмотра и пересчета запасов, наблюдения за проведением инвентаризации в другой день, составления оборотной ведомости движения запасов в период между датами. Между тем, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год содержит модифицированное мнение (мнение с оговоркой), основанием для выражения которого явилось только непредставление Обществом пояснений к бухгалтерской отчетности за 2014 год. Учитывая изложенное, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год не было надлежащим образом модифицировано в соответствии с требованиями пунктов 3 и 13 ФСАД 2/2010.

В аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год выражено модифицированное мнение, в том числе в связи с не проведением Обществом инвентаризации имущества и финансовых обязательств по итогам отчетного периода. Согласно объяснениям директора ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» Панченкова А.А. от 30 марта 2016 года аудитор не присутствовал при инвентаризации имущества и финансовых обязательств ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год, в связи с не проведением Обществом инвентаризации имущества и финансовых обязательств по итогам отчетного периода. Между тем, показатель по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год составил 1556 тыс. руб. при удельном весе в валюте баланса 28, 8% (5410 тыс. руб.), то есть являлся существенным. При этом в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год отсутствует подтверждение проведения альтернативных процедур, в том числе выборочного осмотра и пересчета запасов, наблюдения за проведением инвентаризации в другой день, составления оборотной ведомости движения запасов в период между датами.Таким образом, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год в данном случае должно было быть модифицировано по основанию не наблюдения за проведением инвентаризации материально-производственных запасов аудируемого лица по состоянию на 31 декабря 2013 года, в связи не проведением Обществом инвентаризации имущества и финансовых обязательств по итогам отчетного периода, и ввиду невозможности при данных обстоятельствах подтвердить или проверить с помощью альтернативных процедур величину материально-производственных запасов.

В составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год и ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год никаких аудиторских доказательств, подтверждающих, что остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода; остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке, не содержится.

При проверке рабочих документов по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год установлено, что в рабочих документах А13 «Допущение о непрерывности на этапе завершения» от 03.04.2013 г., А13 «Допущение о непрерывности на этапе завершения» от 06.07.2014 г. и А13 «Допущение о непрерывности на этапе завершения» от 13.04.2015 г. соответственно аудитором не отражены выводы о существовании существенной неопределенности, связанной с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемых лиц продолжать свою деятельность непрерывно.

К Аудиторскому заключению по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «356 авиационный ремонтный завод» по итогам деятельности за 2012 год от 04.04.2013г., Аудиторскому заключению по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» по итогам деятельности за 2013 год от 07.07.2014 г. и Аудиторскому заключению по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Балаковское монтажное управление специализированное» по итогам деятельности за 2014 год от 16.04.2015 г. приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность, оформленная не по формам, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В ходе проверки установлено, что в пунктах 1 и 2 специальной части «Основание для выражения мнения с оговоркой» Аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» по итогам деятельности за 2013 год от 07.07.2014г. и в специальной части «Основание для выражения мнения с оговоркой» Аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Балаковское монтажное управление специализированное» по итогам деятельности за 2014 год от 16.04.2015 г. не содержится описания обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате возможного существенного искажения бухгалтерской отчетности в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

В Аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «356 авиационный ремонтный завод» по итогам деятельности за 2012 год от 04.04.2013 г. немодифицированное мнение аудитора сформулировано не в установленной форме, так как не включает мнение относительно того отражает ли бухгалтерская отчетность ОАО «356 авиационный ремонтный завод» достоверно во всех существенных отношениях движение денежных средств за 2012 год. В Аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» по итогам деятельности за 2013 год от 07.07.2014 г. и Аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Балаковское монтажное управление специализированное» по итогам деятельности за 2014 год от 16.04.2015 г. модифицированное мнение аудитора сформулировано не в установленной форме, так как не включает формулировку «за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой» и не включает мнение относительно того отражает ли бухгалтерская отчетность ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» достоверно во всех существенных отношениях движение денежных средств за 2013 год и 2014 год соответственно.

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «356 авиационный ремонтный завод» по итогам деятельности за 2012 год от 04.04.2013 г., Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» по итогам деятельности за 2013 год от 07.07.2014 г. и Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Балаковское монтажное управление специализированное» по итогам деятельности за 2014 год от 16.04.2015 г. не содержат указание адресата: «акционеры акционерного общества». Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «356 авиационный ремонтный завод» по итогам деятельности за 2012 год от 04.04.2013 г., Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» по итогам деятельности за 2013 год от 07.07.2014 г. и Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Балаковское монтажное управление специализированное» по итогам деятельности за 2014 год от 16.04.2015 г. не содержат государственный регистрационный номер аудиторской организации ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» и номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество».

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «356 авиационный ремонтный завод» по итогам деятельности за 2012 год от 04.04.2013 г., Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» по итогам деятельности за 2013 год от 07.07.2014 г. и Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Балаковское монтажное управление специализированное» по итогам деятельности за 2014 год от 16.04.2015 г. содержат описание ответственности аудитора не в установленной форме, так как включают положение о том, что мнение аудитора не может быть рассмотрено пользователем отчетности как выражение уверенности в непрерывности деятельности Общества в будущем, в то время как данное положение изначально отнесено ФПСАД № 1 к основным принципам аудита.

В ходе проверки установлено, что в рабочих материалах аудиторов по завершенным аудиторским заданиям ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год аудитором документально не зафиксированы выявленные и оцененные риски искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации.

В ходе внешней проверки установлено, что в План аудита ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год от 27.03.2013г., План аудита ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год от 17.06.2013 г. и План аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год от 16.04.2015 г. аудитором не включены специальные тесты по рассмотрению соблюдения аудируемыми лицами требований нормативных правовых актов. В документации по аудиту ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год не зафиксирована информация об имевших место или возможных случаях несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, аудиторских доказательств соответствия бухгалтерской отчетности аудируемых лиц требованиям нормативных правовых актов в рабочей документации также не содержится. Указанное также является нарушением внутрифирменного стандарта «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», утвержденного приказами директора ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» от 08.02.2011г. № б/н и в той же редакции от 06.02.2014г. № б/н.

ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» в рамках проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год не выполнило аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

В документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год отсутствуют документы, свидетельствующие о выполнении процедур по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих оценочные значения, и аудитором не дана оценка влиянию не раскрытия информации об оценочных значениях на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В ходе проверки рабочих материалов по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год установлено, что в Плане аудита ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год от 27.03.2013г., Плане аудита бухгалтерской отчетности за 2013 год ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год от 17.06.2013 г. и Плане аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год от 16.04.2015 г. не указаны сроки проведения аудиторских проверок.

В документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год отсутствуют документы, свидетельствующие о выполнении процедур по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что показатели «Оборотные активы», в том числе «НДС по приобретенным ценностям», «Краткосрочные обязательства», в том числе «Кредиторская задолженность», «Оценочные обязательства», «Прочие доходы и расходы», в том числе «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях», «Прочие доходы», «Прочие операционные расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения», в том числе «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» были сформированы в соответствии с принципами и требованиями составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В рабочей документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «356 авиационный ремонтный завод» за 2012 год, ОАО «Головное конструкторское бюро по тракторным и автомобильным прицепам» за 2013 год и ОАО «Балаковское монтажное управление специализированное» за 2014 год аудитором не отражена информация о выводах относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства; выводах относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными, и выводах, формирование которых требуется пунктами 11 – 13 ФСАД 1/2010.

При проверке системы внутреннего контроля качества услуг аудиторской организации установлено, что в ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» не разработаны и документально не оформлены: принципы и процедуры, устанавливающие критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу «привычности», и предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях; принципы и процедуры по оплате труда и оценке нужд работников; принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что по сложным и спорным вопросам могут быть получены соответствующие консультации, имеются достаточные ресурсы для получения соответствующих консультаций, характер и объем таких консультаций должны быть документально оформлены, выводы, сделанные по результатам консультаций, должны быть документально оформлены и применены на практике, а также в отношении порядка разрешения разногласий между членами аудиторской группы и лицом, представляющим консультации, или между руководителем задания и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания; принципы и процедуры, обеспечивающую разумную уверенность в том, что надлежащим образом осуществляется работа с жалобами и претензиями, а также порядок (как часть системы процедур контроля качества), в соответствии с которым работники ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ" могли бы переслать свои жалобы или претензии без опасений быть наказанными;принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом

При проверке системы внутреннего контроля качества услуг аудиторской организации установлено, что в ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» не разработаны и документально не оформлены принципы и процедуры внутреннего контроля в целях противодействия коррупции.

При документальном оформлении мониторинга (выборочных инспекций завершенных заданий) в проверяемом периоде с 01.01.2011 г. по 18.03.2016 г. не описаны процедуры мониторинга, включая процедуры выбора заданий для инспекции. Указанное является нарушением Стандарта № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

В ходе проверки внутреннего контроля качества работы ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» установлено следующее. Пунктом 4.1. раздела 4 «Положения процедуры» стандарта «Хранение документов», утвержденного приказом ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» от 24.01.2011г. «О введении стандарта «Хранение документов» ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ», установлено, что для хранения первичных документов используются сроки, установленные «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденным Росархивом России 6 октября 2000 года, и уничтожение документов, потерявших свою ценность согласно принятому в РФ законодательству, происходит ежегодно. Вместе с тем, установлено, что Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный Росархивом России 6 октября 2000 года, на который ссылается ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» в стандарте «Хранение документов», утвержденном 24.01.2011г., утратил силу на основании приказа Росархива от 26.08.2010 г. № 63. Наряду с указанным, ООО «АФИНА КОНСАЛТИНГ» не обеспечило постоянное хранение аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, общих планов аудита и программ аудита, поименованных в Акте внешней проверки качества работы Общества с ограниченной ответственностью «АУДИТОРСКАЯ ФИРМА «АФИНА КОНСАЛТИНГ» от 30 марта 2016 года, в соответствии с Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, утвержденным Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 г. № 558.